摘要：本文首先阐述了全面预算管理的概念及特点，分析了目前企业在成本控制方面存在的弊端，指出全面预算管理在成本控制中的作用；然后详细论述了实施全面预算管理应从七个方面入手：建立预算组织、建立科学合理的编制程序、预算编制的内容、预算执行、预算调整、预算监督，以及预算考评和激励；最后明确全面预算管理作为一种新型的管理模式，将会在企业内部控制中日益发挥核心作用。  关键词：成本控制全面预算管理管理模式  　　在竞争日益激烈的今天，谁能控制成本，谁就能占据更大的市场份额，进而拥有更广阔的发展空间。我国企业在成本控制方面与国际先进企业相比差距较大，美国管理学泰斗麦肯锡曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。这句话也许过于偏激，但从一个侧面反映出我们在成本控制上的不足。如何做好企业成本控制？本文认为采用全面预算管理，是企业降低成本，进行成本控制的有效途径。 　  　　 一、全面预算管理的概念及特点  　　（一）全面预算管理的概念  　　全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。  　　（二）全面预算管理的特点  　　全面预算管理具有“全员”、“全额”和“全程”的特点。  　　1、全员性  　　预算过程的全员参与，包括两层含义：一是指预算目标的层层分解，人人有责。企业每一名员工都分配有预算指标，全员树立“成本”、“效益”意识；二是指企业资源在各级各部门间的协调和科学配置过程，提高资源使用的经济型和有效性。 　　2、全额性  　　预算金额涵盖了企业的所有方面，不仅包括财务预算，还包括业务预算、投资预算和筹资预算等。  　　3、全程性  　　预算管理流程贯穿企业生产经营活动的始终，预算管理不能仅停留在预算指标的编制、汇总和下达上，更重要的是通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考评和激励，真正发挥预算管理的权威性和对生产经营活动的指导作用。 　  　　二、全面预算管理在企业成本控制中的作用  　　（一）有利于企业落实战略目标  　　全面预算管理涵盖了公司生产、经营、投资、融资等全部财务活动，通过预算编制、执行、考评等环节，分析并调节企业实际经营结果与预算的差异，有助于剔除企业经济行为中偏离战略目标的差异因素，指导企业在市场竞争中趋利避害，实现公司经济资源的合理安排与配置。同时，通过全面预算管理的控制、评价、反馈体系，确保各种经济活动合理运行，有助于全面实现企业战略目标。  　　（二）有利于企业协调各部门工作  　　全面预算管理是在战略目标的指引下，对企业各种资源的取得与运用都编制详细的预算, 并把预算指标作为各部门各项业务开支的成本控制手段和考核绩效的依据，以此明确各部门之间的责、权、利，协调各部门、各环节的业务活动, 避免它们之间可能出现的各种矛盾和冲突,使企业的产、供、销和人、财、物始终保持较好的协调关系  　　（三）有利于企业提高监督与考核质量  　　全面预算管理的预算编制、执行、评价，为企业提供了制定合理业绩指标的相关信息，从而使各项监督与考核指标更加具有可行性。企业管理者可以依据这些有效指标对企业生产经营的实际情况，以及员工的工作效率进行客观的评定，并与企业的奖惩措施挂钩，提高企业向前发展的推动力，从而有利于企业对成本进行有效的控制。 　　  　　 三、目前企业成本控制存在的弊端  　　（一）缺乏成本战略思想  　　成本控制战略是企业围绕成本费用而展开的一种长期谋划，与企业经营战略一样，具有全局性、长远性、抗争型、纲领性四个特点。实践中，提起成本控制，它的目标就是降低成本，采取的方法就是限制消耗、节约开支，手段就是加强成本考核。缺乏站在战略的高度，去分析、判定企业外部环境及市场竞争对手的成本水平，不能深入挖掘成本效益的真正含义，难以在物流技术、资源配置等方面有所创新最终难于取得长久竞争优势。  　　（二）企业成本控制责任划分不明确  　　在成本控制责任方面，存在着大锅饭现象，没有形成一套预算编制、责任考核和奖惩兑现的管理体系，没有与企业经济责任制度密切结合。传统成本管理重在管事，而推行全面预算管理的成本控制重在管人，人人头上有预算指标，层层签订责任成本合同，通过对人的激励和引导，使大家朝着有利于企业战略目标完成的方向去努力，促使员工发挥主观能动性，积极探索新工艺、新方法，降本增效，在提高企业经济效益的同时，按照责任考核和奖惩兑现，相应增加员工个人收益。  　　（三）企业成本控制缺乏市场观念  　　因为缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区。追求规模效益，主导思想是通过提高产量降低产品分担的固定成本，产量越高，产品单位成本越低，似乎利润越高。将生产过程中发生的成本转移或隐藏于存货环节中去，短期内企业效益得以提高，却忽略了市场需求分析，最终难于取得长久竞争优势。  　　（四）企业成本控制理论片面、手段老化  　　许多企业只注意生产过程中的成本控制，忽视供应过程和销售过程的成本管理；在成本的具体核算中，注重生产成本、财务成本核算，缺少管理成本核算。至于成本控制的手段仍沿用简单的历史成本法、定额成本法等，缺乏现代化管理手段。 　　  　　 四、全面预算管理的具体做法  　　（一）建立预算组织  　　成立以企业法人代表为组长的预算管理领导小组，成员由各业务部门领导和相关职能部门组成。领导小组是企业全面预算管理的最高权力机构，负责制定企业全面预算管理的原则、编制方法、考核和奖惩制度等，审议企业的全面预算方案、奖惩兑现，审查各预算单位年度预算执行情况等。  　　领导小组下设预算管理办公室，负责组织预算编制、传达企业年度预算目标和指标体系、传达年度预算方案和调整方案、审查初步预算方案、协调解决预算编制和执行中出现的问题、监控各预算单位的预算执行情况、组织业绩评价等。  　　（二）建立科学合理的编制程序  　　全面预算的编制，一般遵循“自上而下、自下而上、上下结合”的程序进行。全面预算涵盖企业经营活动的各个环节，一切经济活动必须全部纳入全面预算管理。企业要根据预算总体目标，将业务层层分解成最小业务单位进行预算编制，由预算管理领导小组提出企业总预算目标和部门预算目标，部门预算目标下再编制基层单位预算草案，预算草案经部门审核后报预算管理办公室；预算管理办公室审查各部门预算方案，进行沟通和综合平衡，拟订企业的总体预算方案，之后上报预算管理领导小组 。预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自上而下、自下而上的多次反复，形成最终预算，经预算管理领导小组审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。  　　（三）预算编制的内容  　　预算编制是全面预算管理工作的起点和重点。预算编制应在企业战略目标的指引下，将企业提供的产品、服务和市场情况紧密结合，制定出能够切实可行的预算指标。全面预算管理采用价值形式对企业的经营活动进行预测、决策和目标控制。它反映企业预算期内生产经营、销售决策、投资决策、筹资决策等活动的具体计划安排。全面预算一般分为业务预算、投资预算、筹资预算和财务预算。  　　（四）预算执行  　　企业预算一经批准下达，各预算单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，落实到企业各部门、各基层单位和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。  　　保证预算执行的措施主要有以下几点：1、企业层层签定目标责任书，正确划分责、权、利，做到权力和责任相对等。2、基层预算单位的预算指标要分解到岗位，以增加成本预算的准确性。3、建立良好的预算信息反馈渠道，保障上下沟通顺畅。  　　（五）预算调整  　　企业要定期对预算的执行情况进行分析。对预算执行中出现较大偏差的情况，企业预算管理办公室要责成有关预算单位查找原因。同时，预算管理具有动态性，需要根据实际情况进行不断地调整。当出现以下情况时，企业需要及时进行预算调整，包括：1、市场需求发生重大变化；2、企业内部资源发生重大变化；3、外部环境发生重大变化。比如，2011年受日本大地震影响，我国纺织行业的天祥集团对在日本的几家分子公司及时进行了全年预算指标的调整，使集团整个亚太地区的指标能够顺利完成。但是，预算的调整必须经过严格的程序。一般情况下，预算调整都必须经过申请、审议、批准三个程序。  　　（六）强化预算监督  　　通过建立信息反馈系统，对企业预算执行情况进行跟踪监督，定期召开预算执行分析会，通报预算执行结果和预期指标的差异，及时发现预算执行偏差，分析具体原因，制定控制办法。  　　（七）预算考评和激励  　　预算考评是对企业各级责任部门预算执行结果进行的考核和评价，是企业管理者对预算执行者实行的一种有效的激励和约束形式。预算考评以企业各级预算执行主体为考评对象，以预算目标为考评标准，以预算完成状况的考察为考评核心 ，通过预算实际执行情况与目标的比较，确定差异并查明差异产生的原因，进而根据此评价各级责任单位和个人的工作业绩，并与相应的激励制度挂钩，使利益与相应的工作业绩紧密相关，以充分调动各级责任单位和个人的工作积极性促进企业整体效益的提高。 预算考评是预算控制的一部分，贯穿于全面预算管理的全过程，它是一种动态考评，也是一种综合考评。预算考评在整个全面预算管理循环过程中是一个承上启下的环节。  　　企业对预算的考评应适时进行，并依据奖惩制度及时兑现，只有这样，才有助于管理上的改进，保证预算目标的完成。没有科学的激励制度，预算执行者就缺乏执行预算的积极性与主动性，预算考评也就失去了它的真正意义。企业应根据自己的具体情况，制定科学、合理的奖惩制度，使之与预算考评紧密结合，激励预算执行者完成或超额完成预算　  　　 五、总结  　　企业进行成本控制的途径有很多，但是，在日益复杂的市场环境条件下，能够兼具规划、控制、激励、评价等综合功能，并将企业战略方针在企业各级各层贯穿全员的管理机制应首推全面预算管理。全面预算管理作为一种新型的管理模式，将会在企业内部控制中日益发挥核心作用。 　　  　　文章由中恒信青岛工程造价公司整理 文章由中恒信青岛工程造价公司整理 参考文献：  　　[1]郭春林.我国企业全面预算管理及其模式探析[J].中国乡镇企业会计， 2009（1）  　　[2]时玉莲.关于全面预算管理的一些思考[J].经济问题探索，2007（2）  　　[3]郭爱秋.浅析预算管理在企业成本控制中的应用[J].能源技术与管理，2005（1） 

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