摘要:预算管理是加强企业管理的重要手段，也是企业成本管理的关键。本文旨在探讨建立以全面预算管理为核心的“点、线、面”相结合的成本管控体系，进而实现全员、全过程、全方位的企业内部成本控制。  关键词:企业内部控制 全面预算管理 “点、线、面” 成本控制 　  　　全面预算和成本控制是现代企业财务管理的两项重要内容，传统的成本控制只重视生产成本控制，而忽视了全面预算的整体控制思想。当企业全面预算管理与成本管控相结合时，往往能实现成本控制的目标化与成本管理的精细化，从而促进企业改善经营管理  　　一、全面预算的内涵  　　预算是将未来某一期间的工作计划以数字的形式表示出来的管理制度，由公司管理层与职能部门或车间双方经由磋商确定而得。企业的全面预算包括业务预算与财务预算两大部分，它具有组织、控制、考核与激励职能，而这些职能是通过“编制执行分析考核再编制”这种循环往复的运行来实现。  　　二、成本控制的内涵  　　所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本与费用管理目标，由各成本控制单位在其职权范围内，在各项费用发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本费用管理目标实现的管理行为。它包括三层涵义：一是目标成本与费用指标的建立；二是生产成本的管控；三是期间费用的管控。  　　三、全面预算与成本控制的结合  　　从预算管理着手，实施企业的成本控制，首先是要将企业的成本预算贯穿于采购预算、生产预算、期间费用预算、销售预算、质量成本预算等各个环节之中；其次是与目标管理相结合，按SMART原则设定成本管理目标，进而实现事前定目标、事中监控、事后考评三者的有机结合。而企业要真正做到上述两点，必须建立以全面预算管理为核心的“点、线、面”相结合的内控体系。  　　四、全面预算与成本控制的点、线、面结合  　　什么是“点、线、面”相结合的内控体系？“点”，是指关键成本项目控制；“线”是指优化成本控制流程；“面”，是指进行多方位的管控。  　　“点”，是指影响成本、费用的关键成本项目。主要指直接材料、直接人工、制造费用、期间费用、质量成本等。  　　直接材料与直接人工的管控关键是年初预算中要包含材料定额和工时定额。定额管理是成本控制的基础，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本；建立人力资源管理制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，预算中的定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。  　　期间费用管控是指按照年初预算，执行费用审批制度，控制经营活动中的各项费用支出。即：将开支额度大或汇总发生额度大的费用项目，通过责任部门来控制与管理，归口管理责任部门要规范开支范围和使用规定，制定相关管理办法。要固化成本费用的运行关键是要有制度做保障，没有制度建设就不能保证与费用的控制质量。  　　质量成本的管控：质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。开展质量成本管控的重点：一是抓好关键工序一次合格率降低损失性成本；二是降低预防性成本；当然最好是寻求达到两者之各最小的最佳点。  　　“线”是指成本控制流程，这个流程贯穿了事前、事中、事后，事前叫做预算制定，事中叫预算监控，事后叫绩效考核。  　　如果把预算作为过程的控制，过程控制得好，预算自然达成，评价也好评价；过程不行，制定再漂亮的预算都没用。事先怎么制定预算？现在很多企业都有自己的战略规划，战略规划做完以后必须有经营计划，经营计划必须是细化的，包括销售计划、利润计划、成本费用计划，而成本费用计划是预算的基础，年初预算中要尽可能制定标准成本。  　　面对预算怎么监控？首先，建立预算跟踪制度，通过ERP系统实时提取信息，跟踪重点单位的经营情况，进行日常的实时监控。定期进行质询纠偏。监控中超预算了就要做预算外审批。  　　事后如何进行绩效考核？绩效考核是绩效管理中的一个重要环节。绩效管理是目标管理的一个重要手段，它包括绩效计划、绩效实施、绩效考核、绩效反馈四个环节，这四个环节不断循环就构成了绩效管理体系。把绩效管理与公司战略联系起来，变静态考核为动态管理，是近年来绩效管理的显著特点。绩效考核包括定期召开预算执行分析会议，开展预算执行分析，预算报告制度，预算考核，最终将成本费用预算执行情况与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并对当事人作出相应奖惩。当目标管理、预算管理与成本管控实现有机结合时，企业成本管控水平自然会上一个新的台阶。  　　“面”，是指进行多方位的管控，有财务部门、生产部门、采购部门、人力资源部门、质量保证部门等，公司的这几个部门各负其责，形成一种协同机制进行多方位管理，从而控制经营过程的每一个环节和每一个时点。  　　实施多方位成本控制，就是坚持成本控制必须贯穿企业生产经营全过程的理念，把成本控制、节约的观念灌输到每个车间、每个部门、每个员工的个体的自觉行动中。通过全面预算管理，推行精益化生产，通过有效的方法促进每个环节、每个员工个体都处于受控状态，无论是资源的占用、耗费，还是所取得的财务成果的分配、处置都纳入有效的控制。  　　五、结论  　　科学的成本管理方法对企业降低成本，提高经济效益会起到重要的作用。企业应坚持在科学理论指导下，结合实际制定各项成本管理措施，走出自己的成本管理创新之路。笔者认为建立以全面预算管理为核心的“点、线、面”相结合的内控体系关键是要有公司管理层的重视和支持，同时必须有制度保障和人力资源的保障才能达到成本控制的预期效果，进而实现企业成本持续改进。 

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